2021年12月16日，河南四方集團事務所董事長張春喜所撰文章《仰望星空志存高遠  腳踏實地強基固本——中小會計師事務所學習貫徹“國辦發30號文件”思索》，榮登河南省注冊會計師協會官網。 

仰望星空志存高遠   腳踏實地強基固本

——中小會計師事務所學習貫徹“國辦發30號文件”思索

河南四方會計師事務所   張春喜

國務院辦公廳《關于進一步規范財務審計秩序 促進注冊會計師行業健康發展的意見》（國辦發【2021】30號文，以下簡稱《意見》），是改革開放以來經國務院同意、由國務院辦公廳直接印發的指導我國注冊會計師行業改革與發展的第一個文件，充分體現了黨中央、國務院對注冊會計師行業的關心和重視，為行業發展指明了方向，為行業執業人員提出了要求，作為中小會計師事務所的執業人員，應順應行業發展大勢，從大處著眼仰望星空，從小處著手腳踏實地，充分發揮自身優勢，不忘初心，砥礪前行，直面挑戰，誠信擔當，獨立自律自由，在做優做精上用足功夫。

一、抓住質量提升主線，維護社會公平正義

近年來，中小會計師事務所在服務國家經濟建設、優化市場定位和突出專業服務特色的同時，狠抓服務質量，取得了一定成效，但大多數中小會計師事務所存在研發投入不足、審計程序不到位、三級復核流于形式、執業人員能力不夠、風險意識和責任意識淡薄、重業務拓展輕質量控制等現象。一定程度造成收費明顯低于正常成本、少收集審計資料甚至不能滿足審計證據的充分適當性、未適當履行或不履行審計程序出具審計報告等，致使行業惡性競爭，引發劣幣驅逐良幣。目前，中小會計師事務所從事的業務大致可分為鑒證類和非鑒證類。鑒證類業務如報表審計、內控審計、專項審計、驗資等，需要出具鑒證報告，為報告使用者提供增信服務；非鑒證類業務指鑒證業務以外的其他服務，如組織架構設計、戰略決策咨詢、股權架構設置、財務戰略支撐、財務職能規劃、財務團隊建設、內控系統建設，企業稅務規劃等，大都屬于私人高端定制，沒有固定的模板和定式，需要通過咨詢報告或建議呈現給客戶，為客戶提供增值服務或降低客戶風險。

會計師事務所無論是在提供鑒證報告的增信服務，還是提供非鑒證報告的增值服務，唯有過硬的服務（報告）質量，才能取信于社會公眾，才能贏得社會公眾信賴和尊重，進而成為公平正義的推動者和捍衛者。為此，《意見》提出“注冊會計師行業要緊抓質量提升主線，持續提升審計質量，為維護社會公平正義、規范市場經濟秩序、保障國家經濟安全提供有力支撐”，可謂一語中的。

二、恪守誠信操守底線，提高行業公信力

誠信是中華民族的傳統美德，是我國社會主義核心價值觀的重要組成部分，是社會主義市場經濟運行的基礎?！豆茏印醒浴罚赫\信者，天下之結也；《莊子·漁父》：真者，精誠之至也。精誠所至，金石為開。誠招天下客，譽從信中來，誠要內誠于心，內不欺己；信要外信于人，外不欺人。人無信不立，業無信不興，國無信不強，誠信業已成為調節不同利益主體之間的重要原則和基石。前國務院總理朱镕基給三所國家會計學院題詞寫下“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”這十六字箴言，可見誠信的彌足珍貴。

鑒于審計準則、會計準則、法律法規的固有局限性，審計主體所處環境的異常復雜性，注冊會計師職業判斷的巨大差異性，不同信息使用者決策依據的多樣性，經營失敗的傳導性，會計師事務所審計失敗的案例時有發生，引發社會公眾對注冊會計師行業特別是誠信操守的質疑。為此，《意見》精準施策，加大懲戒治理力度，以營造風清氣正的行業發展環境。一是對會計師事務所無證經營、注冊會計師掛名執業、網絡售賣審計報告、超出勝任能力執業等問題依法依規嚴肅處理，堅決做到“零容忍”，對影響惡劣的重大案件從嚴從重處罰，對違法違規者形成有效震懾，對全社會、全行業形成警示；二是出臺注冊會計師行業嚴重失信主體名單管理辦法，依法依規共享和公開相關信息并實施聯合懲戒，讓失信者一處失信、處處受限，嚴重失信者寸步難行；三是暢通投訴舉報渠道，建立統一的行業舉報受理平臺，完善投訴舉報辦理機制，做到“接訴必應、限時核查、查實必處、處則從嚴”。

中小會計師事務所要以深入學習貫徹《意見》要求為契機，做到未雨綢繆，盡早安排，要居安思危，思則有備，有備無患，遠離風險，長治久安。否則，風雨乍起時再作打算，譬如臨渴掘井，斗而鑄兵，為時已晚。應始終把維護社會公眾利益放在首位，樹立正確的義利觀，弘揚社會公德，模范遵守職業道德，當行則行，當止則止。將專業主義和職業道德貫穿于注冊會計師的職業生涯，內化于心，外化于形；將誠信、獨立、客觀、公正等融入會計師事務所文化之中，不斷提升行業公信力。

三、堅守法律法規紅線，爭做獨立自律自由典范

《注冊會計師法》《證券法》《公司法》《刑法》《民法典》《最高人民法院關于審理涉及會計師事務所在民事侵權賠償案件的若干規定》等法律規范中，明確了注冊會計師承擔的責任形式包括行政責任、民事責任、刑事責任。集中體現在四個方面：一是違反與客戶的審計業務約定書或保密約定書等，給客戶或相關人員造成損失，應負違約責任，承擔民事賠償責任；二是在執業過程中未獲取充分適當的審計證據、函證或監盤程序無效、設計的審計程序存在重大缺限、審計工作底稿不支持審計結論等，出具了存在虛假記載或誤導性陳述或重大遺漏的鑒證報告等，致使會計師事務所和注冊會計師承擔行政責任、民事責任和刑事責任；三是因會計責任和審計責任界定不清，或者因經營失敗導致審計失敗，致使會計師事務所和注冊會計師代替客戶背鍋，承擔與其職能和服務內容極不匹配的巨大風險；四是法律法規因出臺時間和背景差異而規定不一甚至沖突，不同法院和不同法官理解不一致，判案標準不統一，判決結果大相徑庭，致使會計師事務所和注冊會計師在遇到訴訟時存在法律環境的不確定性風險。

為此，《意見》明確提出要加快推進注冊會計師行業法律和基礎制度建設，從根本上解決制約行業發展的體制性、機制性問題。對于注冊會計師來說，獨立性是注冊會計師的立命之本，離開獨立性，社會公眾對注冊會計師行業的信任將蕩然無存，獨立性要求注冊會計師在執業過程中始終保持職業懷疑態度，誠信行事，遵循客觀公正原則，要求會計師事務所和注冊會計師成為獨立、客觀、理性的第三方。自律要求注冊會計師律己慎獨，不欺暗室，不愧屋漏，不放縱，不越矩，不出軌，不過界。自由指注冊會計師的審計范圍無禁區，審計工作無限制，依法出具的審計報告無需審定。對于會計師事務所責任的認定，若其自身存在過錯，則應與委托人承擔連帶責任，若其能“自證清白”，則可以在其責任范圍內承擔賠償責任。在判斷注冊會計師和會計師事務所承擔責任時，注冊會計師執業標準往往成為行政機關和司法機關首選目標，這無疑加大了會計師事務所和注冊會計師的風險。

沒有中小會計師事務所的持續穩定高質量發展，就不會有注冊會計師行業的健康發展，只有中小會計師事務所有序良性發展，注冊會計師行業才能基業長青，歷久彌新，煥發勃勃生機。因此，中小會計師事務所應以維護公眾利益為宗旨，緊抓質量提升主線，恪守誠信操守底線，堅守法律法規紅線，不馳于空想，不騖于虛聲，初心如磐，久久為功，善作善成，篤行致遠，切實加強內部管理，全面提升服務國家建設能力，為建成社會主義現代化強國貢獻專業智慧和力量。